裝潢行不行?房地合一裝潢費的認定標準 | 外勞人力仲介一網通
![裝潢行不行?房地合一裝潢費的認定標準](https://i.imgur.com/qcCygPN.jpg)
2021年12月21日—房地合一上路以來,實務上屢見納稅人透過墊高土地漲價總數額及裝潢費,藉以降低課稅所得,以達成減少繳納租稅的目的。前者,110年7月1日實施的房地合 ...
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燭光︱任職國稅局
]]>房地合一上路以來,實務上屢見納稅人透過墊高土地漲價總數額及裝潢費[1],藉以降低課稅所得,以達成減少繳納租稅的目的。前者,110年7月1日實施的房地合一2.0已修法防堵,後者則是迄今仍爭議不休的問題,究竟哪些裝潢項目是可以被稽徵機關所接受的,透過以下規定加以說明。
稅法的規定是:增置、改良或修繕費許多納稅人在申報房地合一時,會將自己購入自住或以出售為目的之所有裝潢都納入申報減除,但若翻開所得稅法及申報作業要點,沒有任何一個條文提及裝潢費[2],僅有作業要點的第13點提到,「取得房屋後,於使用期間支付能增加房屋價值或效能且非二年內所能耗竭之增置、改良或修繕費」得包含於成本中減除。
而究竟什麼叫做「取得房屋後,於使用期間支付能增加房屋價值或效能且非二年內所能耗竭之增置、改良或修繕費」?由於沒有明確的定義,在行政法上稱之為「不確定法律概念」,稽徵機關具有一定的裁量空間。
揆諸整個稅法體系,僅在營利事業查核準則第77條找到增加價值、非二年內所能耗竭、列為資本支出(成本)等類似的規範;在稅法體系以外的法規,則有民法第66條到第68條對動產及不動產、主物與從物加以定義;建築物室內裝修管理辦法第3條,則是明確界定室內裝修的範圍。因此,房地合一可以申報減除的範圍並非所有的裝潢費[3]。
水電及泥作工程為實務上較常被認可得減除的項目由於裝潢費[4]的認定迭生爭議,坊間常以能否搬動作為粗略的判斷標準。然而,近期實務上發現部分業者指導納稅人將可移動的項目鑲入固定物,並與之合為一體,主張該等家電或櫥櫃無法移動,要求稽徵機關同意核認之情事。
在不確定法律的概念下,作業要點第13點所規範的內容,經參酌前述法規後,筆者將實務上常見的裝潢費[5]以是否為該不動產的成分...
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